HFD klargör: Omsättningsbaserad metod för momsavdrag vid blandad verksamhet får tillämpas direkt enligt EU-rätten

Högsta förvaltningsdomstolen (HFD) har i ett avgörande meddelat den 24 juni 2025 fastställt ett överklagat förhandsbesked om rätten till avdrag för ingående mervärdesskatt vid blandad verksamhet enligt en omsättningsbaserad fördelningsnyckel. Avgörandet innebär ett viktigt klargörande för fastighetsägare och andra beskattningsbara personer som bedriver verksamhet med både momspliktiga och momsfria transaktioner.

Mervärdesskattelagstiftningen i Sverige bygger i stor utsträckning på EU:s momsdirektiv. Enligt huvudregeln får en beskattningsbar person dra av ingående moms på förvärv som används i dennes momspliktiga verksamhet. Förvärv som används i verksamhet som är undantagen från skatteplikt, exempelvis uthyrning av bostäder, medför däremot inte avdragsrätt.

Vid så kallad blandad verksamhet, där en aktör bedriver både momspliktig och undantagen verksamhet, uppstår frågan hur den ingående momsen på gemensamma kostnader ska fördelas. Enligt svensk rätt har detta traditionellt skett genom uppdelning efter ”skälig grund”, vilket enligt Skatteverket ska utgå ifrån fastighetsytan när det gäller fastighetskostnader. Samtidigt föreskriver momsdirektivet att fördelningen som huvudregel ska ske utifrån omsättningen.

Bakgrund

Bolaget i målet bedriver verksamhet som omfattar både uthyrning av bostäder (undantaget från moms) och lokaler (momspliktig genom frivillig skattskyldighet). Bolaget ansökte om förhandsbesked hos Skatterättsnämnden (SRN) för att få klarhet i om den omsättningsbaserade metoden enligt momsdirektivet kunde tillämpas för att fördela ingående moms på gemensamma kostnader, i stället för fastighetsyta enligt den svenska ”skälig grund”-metoden.

SRN fann att bolaget hade rätt att använda omsättningsmetoden enligt momsdirektivet. Skatteverket överklagade dock och hävdade att när det gäller ingående skatt som delvis omfattas av avdragsförbudet för stadigvarande bostad (som finns i svensk rätt men inte i direktivet) kan de aktuella reglerna i momsdirektivet inte tillämpas med direkt effekt, dvs. åberopas i nationell domstol utan att reglerna införlivats i nationell lagstiftning.

Högsta förvaltningsdomstolens bedömning

HFD konstaterar dock att de aktuella artiklarna i momsdirektivet har direkt effekt i svensk rätt. Domstolen hänvisar till sitt tidigare avgörande HFD 2023 ref. 45, där det slogs fast att den svenska regeln om uppdelning efter skälig grund inte uppfyller EU-rättens krav på tydlighet och precision. Därmed kan enskilda inte vägras att använda den omsättningsbaserade beräkningsmetoden enligt direktivet.

Domstolen understryker att det aktuella fastighetsbolaget, som bedriver både momspliktig och undantagen verksamhet, har rätt att fördela ingående moms på gemensamma kostnader enligt omsättningsmetoden i momsdirektivet. Detta gäller även om svensk lagstiftning innehåller vissa avdragsbegränsningar som saknar motsvarighet i EU-rätten (avdragsförbudet för stadigvarande bostad), så länge dessa begränsningar är tillåtna enligt direktivets s.k. standstill-klausul (endast nationella begränsningar som fanns vid EU-inträdet får tillämpas).

Setterwalls kommentar

HFD:s avgörande stärker den enskildes rätt att direkt åberopa EU-rättens bestämmelser när svensk lagstiftning inte fullt ut lever upp till momsdirektivets krav. Avgörandet innebär att beskattningsbara personer med blandad verksamhet, exempelvis fastighetsägare som hyr ut både lokaler och bostäder, alltid kan välja att tillämpa den omsättningsbaserade metoden för att fördela ingående moms på gemensamma kostnader. Detta kan i många fall leda till en mer förutsägbar och rättssäker hantering av momsavdrag än den svenska ordningen med ”skälig grund”. Exempelvis för ett fastighetsbolag med bostäder respektive lokaler på 50 % vardera av fastighetsytan, men med momspliktig omsättning på hela 80 % kan detta innebära ett väsentligt högre momsavdrag på gemensamma fastighetskostnader.

Setterwalls välkomnar HFD:s klargörande i frågan om avdrag för ingående moms på gemensamma kostnader i blandad verksamhet samt att Skatteverkets uppfattning att fördelning av fastighetskostnader enligt yta ska vara utgångspunkten inte accepteras. Mot bakgrund av HFD:s avgörande finns anledning för fastighetsbolag med blandad verksamhet att både se över avdrag för ingående moms enligt skälig grund framgent och eventuellt begära omprövning av tidigare gjorda avdrag för det fall en tillämpning av omsättningsbaserad fördelningsnyckel skulle ge ett mer förmånligt utfall. Möjligheten att begära omprövning gäller 6 år tillbaka och kan under 2025 därmed göras för beskattningsåret 2019 och framåt.

Setterwalls har stor erfarenhet av frågor avseende moms, samt omprövningar och skatteprocesser. Kontakta oss gärna för eventuella skatterättsliga funderingar och diskussioner i ert företag.

Innehållet är en allmän redogörelse av informativ karaktär och är inte juridisk rådgivning att lägga till grund för bedömning i ett enskilt ärende.